Приобретенное предприятием основное средство введено в эксплуатацию ошибочно или ОС решили вывести из эксплуатации. Как это отразить в бухгалтерском учёте?

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете ситуацию, когда приобретенное предприятием основное средство было введено в эксплуатацию ошибочно? Или когда ОС решили вывести из эксплуатации (например, с целью дальнейшей продажи и т. д.)? Провести в программе списание основного средства, наверное, было бы неправильным?

Ответ:

1. Ситуация, когда приобретенное предприятием основное средство ошибочно введено в эксплуатацию, требует соответствующей корректировки в бухгалтерском учете. Такая корректировка осуществляется путем сторнирования и (или) дополнительных записей. Важное значение имеет время: была ли ошибка допущена и выявлена в рамках одного отчетного периода (календарного года), либо ошибка допущена в предыдущих отчетных периодах (годах) и выявлена только в текущем отчетном периоде.

Первичным документом, на основании которого в бухгалтерском учете осуществляется исправление, является бухгалтерская справка. Она должна содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона ДНР № 223-IHC от 18.12.2020 г. «О бухгалтерском учете». На основании данного документа записи будут отражены в учете.

Если ошибка допущена и выявлена в рамках одного отчетного периода, бухгалтеру необходимо откорректировать методом «сторно» сделанную ранее неверную запись:

– на сумму первоначальной стоимости основного средства:
Дт 10 – Кт 15;

– на сумму начисленного износа с момента ввода в эксплуатацию основного средства:
Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 131;
Дт 791 – Кт 23, 91, 92, 93, 94.

Если ошибка была допущена в предыдущих отчетных годах и выявлена в текущем отчетном периоде, и повлияла на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то исправление такой ошибки осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (п. 4 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). Соответственно, корректировочные записи будут следующими:

– на сумму первоначальной стоимости основного средства («сторно»):
Дт 10 – Кт 15;

– на сумму начисленного износа с момента ввода в эксплуатацию основного средства:
Дт 131 – Кт 441.

Исходя из вышеизложенного, итогом исправления ошибки будет не списание основного средства, а восстановление его первоначальной стоимости на счете 15.

2. Если предприятие приняло решение о продаже основного средства, находящегося в эксплуатации, то, в соответствии с требованиями П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», его сначала необходимо перевести в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Для учета таких активов предназначен субсчет 286. Начисление амортизации объекта нужно прекратить с месяца, следующего за месяцем такого перевода. При этом признание необоротного актива как удерживаемого для продажи проводится на дату, когда соблюдены следующие условия:

• ожидается, что экономическая выгода будет получена именно от продажи, а не от его дальнейшего использования по назначению;
• объект готов к продаже в нынешнем состоянии;
• предусматривается, что необоротный актив будет продан в течение года с даты его признания удерживаемым для продажи. Период завершения продажи может быть продлен на срок более года в случае, если это обусловлено обстоятельствами, находящимися вне контроля предприятия, продолжающего выполнять план продаж;
• условия его продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;
• существует большая вероятность, что объект действительно будет продан.

(п. 3 р. ІІ П(С)БУ 27)

В бухгалтерском учете нужно осуществить следующие записи:

– отражена остаточная или справедливая стоимость основного средства, удерживаемого для продажи:
Дт 286 –Кт 10;

– списана стоимость начисленного износа:
Дт 131 –Кт 10.

Таким образом, в бухгалтерской программе данная операция будет отражена как списание. Конкретный документ для отражения такой операции выбирается исходя из конкретной конфигурации программы.

3. Бывают ситуации, когда предприятие временно прекращает эксплуатацию определенного основного средства. П(С)БУ 7 «Основные средства», регламентирующее их бухгалтерский учет, не содержит требований об обязательном выводе объектов из эксплуатации, равно как и о прекращении начисления их амортизации на такой период. Соответственно, действующее законодательство не обязывает предприятие документально оформлять такой вывод и осуществлять в соответствии с этим какие-либо бухгалтерские записи.

Если же вывод из эксплуатации планируется осуществить на долговременный период, предприятие может принять решение о консервации объекта, которая осуществляется в соответствии с Положением о порядке консервации основных производственных фондов предприятия, утвержденным Постановлением КМУ № 1183 от 28.10.1997 г. Перевод объекта на консервацию осуществляется на основании технико-экономического обоснования дальнейшей нецелесообразности его использования, подготовленного специальной комиссией предприятия. При этом с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта на консервацию, прекращается начисление его амортизации (п. 29 П(С)БУ 7).

Для перевода на консервацию не требуется обязательного осуществления бухгалтерских записей, объекты продолжают учитываться на соответствующих счетах. Однако, для обособленного учета законсервированных основных средств к таким счетам целесообразно ввести дополнительные субсчета.

Источник: журнал «Налоговый Советник»